Консультації
Щодо можливого застосування штрафних санкцій за порушення законодавства, що регулює питання обігу готівкових коштів та порядку оформлення касових операцій
Дата: 2006 року
Запит: щодо можливого застосування штрафних санкцій за порушення Товариством положень чинного законодавства України, що регулює питання обігу готівкових коштів та порядку оформлення касових операцій, а саме на момент проведення перевірки співробітниками ДПА у м. Києві були виявлені наступні порушення:
1) Z-звіт за 13.11.2006 року не вклеєний до книги обліку розрахункових операцій (далі - КОРО);
2) в КОРО відсутні записи щодо операцій, які були проведені 13.11.2006 року;
3) касова книга та касові документи за 13.11.2006 року відсутні.
Питання:
Які штрафні санкції і з яких підстав можуть бути накладені на Товариство?
З приводу направленого Вами запиту повідомляємо Вам наступне.
Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій (далі - РРО) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг регулюються положеннями Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 06.07.95 р. № 265/95-ВР зі змінами та доповненнями (далі - Закон № 265).
На виконання положень Закону №265 було розроблено Порядок реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 01 грудня 2000 р. № 614 (далі - Порядок №614).
Порядок №614 поширюється на книги обліку розрахункових операцій і розрахункові книжки, що використовуються суб'єктами підприємницької діяльності при здійсненні розрахунків у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, крім розрахунків при здійсненні операцій з купівлі-продажу іноземної валюти.
Відповідно до пп. 7.4. пункту 7 Порядку №614, використання КОРО, зареєстрованої на господарську одиницю, передбачає:
наявність КОРО в господарській одиниці, на яку ця книга зареєстрована, або на місці проведення розрахунків;
здійснення записів про реквізити розрахункових квитанцій до початку використання розрахункової книжки та безпосередньо після закінчення її використання у межах робочого дня чи зміни;
щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків, при цьому дані за сумами, отриманими від покупців (клієнтів), та дані за сумами, виданими покупцям (клієнтам), записуються окремо.
У підпункті 7.5. пункту 7 Порядку № 614, зазначено, що використання КОРО, зареєстрованої на РРО, передбачає підклеювання фіскальних звітних чеків на відповідних сторінках КОРО.
Таким чином, висновки працівників ДПА у м. Києві щодо порушень №1, 2 є правомірними та відповідають чинному законодавству України, що відповідно до пункту 3 статті 17 Закону №265 тягне за собою накладення на Товариство за рішенням відповідних органів державної податкової служби України фінансових санкцій, а саме штрафу у розмірі двадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, що становить 340,00 гривень.
Відповідно до пп. 4.2. п. 4 Постанови Правління Національного банку України "Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні " від 15 грудня 2004 року № 637 (далі - Постанова №637) усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі.
Підпунктом 4.4. пункту 4 Постанови №637 визначено, що на підприємствах за умови забезпечення належного зберігання касових документів касову книгу можна вести також в електронній формі за допомогою комп'ютерних засобів.
Програмне забезпечення, за допомогою якого ведеться касова книга, має забезпечувати візуальне відображення і роздрукування кожної з двох частин аркуша касової книги ("Вкладний аркуш касової книги" та "Звіт касира"), які за формою і змістом мають відтворювати форму та зміст касової книги в паперовій формі.
Серед інших правил ведення та оформлення касової книги слід звернути увагу на наступне:
записи в касовій книзі повинні здійснюватися на підставі відповідної інформації з касових документів;
записи в касовій книзі мають робитися до початку наступного робочого дня (тобто із залишками на кінець попереднього дня), а також містити всі реквізити, що передбачені формою касової книги;
сторінки касової книги мають нумеруватися автоматично в порядку зростання з початку року;
у разі роздрукування "Вкладного аркуша касової книги" у кінці місяця має автоматично роздруковуватися загальна кількість аркушів касової книги за цей місяць, а в разі роздрукування в кінці року - їх загальна кількість за рік;
"вкладний аркуш касової книги" протягом року зберігається касиром окремо за кожний місяць, а після закінчення календарного року (або залежно від потреби) "Вкладний аркуш касової книги" формується в підшивки в хронологічному порядку;
загальна кількість аркушів за рік засвідчується підписами керівника і головного бухгалтера підприємства - юридичної особи, а підшивки формуються в книгу, яка скріплюється відбитком печатки підприємства (юридичної особи);
після закінчення календарного року касова книга на електронних носіях має передаватися для зберігання відповідно до законодавства України.
Таким чином, висновок працівників ДПА у м. Києві щодо наявності та документального підтвердження порушення №3 також є правомірним та відповідає чинному законодавству України, що відповідно до частини 1 статті 164-2 Кодексу України про адміністративні правопорушення тягне за собою накладення штрафу на посадових осіб Товариства від восьми до п'ятнадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Крім того, оскільки оприбуткування готівки - це проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій (п.1. Постанови №637), зазначені дії Товариства можна кваліфікувати як неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне оприбуткування) готівки, що відповідно до пункту 1 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" 12 червня 1995 року № 436/95 (далі - Указ №436) тягне за собою застосування фінансових санкцій у вигляді штрафу у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.